भारत में कृषि आय पर कर से छूट

एक किसान अपने खेत का गेहूँ बेचती है। एक भूस्वामी कृषि भूमि का किराया वसूलता है। क्या यह सारा पैसा “कृषि आय” है? आयकर अधिनियम में इसकी स्पष्ट परिभाषा है। परीक्षा के लिए इस परिभाषा की सीमाएँ समझना जरूरी है।

1.1 1961 के अधिनियम के अनुसार कृषि आय में क्या शामिल है?

धारा 2(1A) आयकर अधिनियम, 1961 में परिभाषित करती है कृषि आय। इसमें चार तरह की आय बताई गई हैं।

• किराया या राजस्व जो भारत में स्थित और कृषि कार्यों के लिए इस्तेमाल होने वाली जमीन से मिलता है।
• उस जमीन से होने वाली आय जो खेती से मिलती है। इसमें उपज को बाजार में बेचने योग्य बनाने के लिए किसान द्वारा की गई प्रक्रिया से होने वाली आय और केवल ऐसी प्रक्रिया से गुजरी उपज को बेचने से होने वाली आय भी शामिल है।
• कृषि भवन से होने वाली आय जो उस जमीन पर या उसके पास स्थित हो। मालिक या खेती करने वाले को रहने, भंडारण या किसी अन्य सहायक काम के लिए इस भवन की जरूरत होनी चाहिए।
• पौधों या पौध से होने वाली आय जिन्हें नर्सरी में उगाया गया हो। अधिनियम इसे कृषि आय मानता है।

कृषक वह व्यक्ति है जो जमीन पर खेती करता है। भवन से जुड़े नियम की कुछ और शर्तें भी हैं। जमीन पर भू-राजस्व या स्थानीय कर निर्धारित होना चाहिए, या वह कुछ निर्धारित शहरी क्षेत्रों के बाहर होनी चाहिए।

1.2 क्या आयकर अधिनियम, 2025 ने परिभाषा बदल दी?

नए अधिनियम में मूल बात वही है। धारा 2(5) आयकर अधिनियम, 2025 में कृषि आय को उन्हीं चार प्रकार की आय के रूप में परिभाषित करती है। नर्सरी का नियम अब स्पष्टीकरण से हटकर खंड (d) में रखा गया है। 1961 के अधिनियम के लिए धारा 2(1A) का उपयोग करें। 2025 के अधिनियम के लिए धारा 2(5) का उपयोग करें।

1.3 खेत पर होने के बावजूद कौन-सी आय कृषि आय नहीं है?

दोनों अधिनियम कुछ आय को बाहर रखते हैं। कृषि के अलावा किसी दूसरे काम के लिए इस्तेमाल किए गए भवन या जमीन से होने वाली आय कृषि आय नहीं है। उसे रहने या कारोबार के लिए किराए पर देना ऐसा ही एक उपयोग है।

1.4 संविधान में इन शब्दों का अर्थ कौन तय करता है?

संविधान का अनुच्छेद 366(1) कहता है कि “कृषि आय” का अर्थ वही है जो भारतीय आयकर से जुड़े कानूनों के उद्देश्यों के लिए परिभाषित किया गया है। इसलिए संविधान में भी कृषि आय का अर्थ आयकर अधिनियम की परिभाषा से तय होता है।

समझिए कि कुल आय वह रकम है जिस पर कर की गणना की जाती है। किसी आय को कर से छूट देना यानी उसे उस रकम में शामिल न करना।

2.1 1961 के अधिनियम की कौन-सी धारा यह छूट देती है?

धारा 10(1) आयकर अधिनियम, 1961 में यह छूट देती है। धारा 10 में उन आयों की सूची है जिन्हें कुल आय में शामिल नहीं किया जाता। इस सूची का खंड (1) “कृषि आय” है। मार्च 2020 में वित्त राज्य मंत्री ने लोक सभा को बताया था कि कृषि आय को धारा 10 के खंड (1) के तहत कर से छूट मिली हुई है।

2.2 2025 के अधिनियम में यह छूट कहाँ दी गई है?

2025 के अधिनियम में इसे अनुसूची IIमें रखा गया है। इस अनुसूची का शीर्षक है “कुल आय में शामिल नहीं की जाने वाली आय”। इसकी तालिका के क्रम संख्या 1 पर “कृषि आय” लिखा है और शर्तों वाले कॉलम में “शून्य” लिखा है।

2.3 क्या इस छूट की कोई अधिकतम सीमा है?

धारा 10(1) में रकम की कोई सीमा तय नहीं है। अनुसूची II में कृषि आय के लिए शर्तों वाले कॉलम में “शून्य” लिखा है। इसलिए दोनों अधिनियमों के पाठ में इस छूट की कोई अधिकतम सीमा नहीं रखी गई है।

2.4 क्या कर-मुक्त होने का मतलब है कि इस आय को ध्यान में नहीं रखा जाता?

नहीं। कृषि आय फिर भी आपकी दूसरी आय पर लगने वाली कर दर को बदल सकती है। नीचे पाठ 5 में बताया गया है कि ऐसा कैसे होता है।

गाँव में होने वाली हर गतिविधि खेती नहीं होती। परिभाषा के अनुसार आय का संबंध जमीन और खेती से होना चाहिए। इसी संबंध से उत्तर तय होता है।

3.1 क्या मुर्गीपालन और ऊन के लिए भेड़पालन से होने वाली आय कृषि आय है?

इस विषय पर UPSC सिविल सेवा प्रारंभिक परीक्षा 2025 (GS प्रश्नपत्र I) में प्रश्न पूछा गया था। उसके कथन I में कहा गया था कि ग्रामीण क्षेत्रों में मुर्गीपालन और ऊन के लिए भेड़पालन से होने वाली आय को किसी भी कर से छूट है। UPSC की उत्तर कुंजी में कथन I को गलत माना गया है।

धारा 2(1A) की परिभाषा में मुर्गीपालन या ऊन के लिए भेड़पालन का नाम नहीं है। इसमें जमीन से मिलने वाला किराया या राजस्व, उस जमीन पर खेती से होने वाली आय, कृषि भवन और नर्सरी के पौधे शामिल हैं। केवल ग्रामीण क्षेत्र में होना इस कसौटी का हिस्सा नहीं है।

3.2 असम में चाय से होने वाली आय को कैसे माना जाता है?

चाय का उदाहरण बताता है कि मिश्रित आय को कैसे माना जाता है। असम के कर आयुक्त के अनुसार चाय की पत्ती एक कृषि उपज है, इसलिए इससे होने वाली आय असम कृषि आयकर अधिनियम के तहत कर योग्य है। वे यह भी बताते हैं कि हरी पत्ती उगाना, बागान में खेती, निर्माण और बिक्री की पूरी प्रक्रिया का केवल एक हिस्सा है। इस पूरी प्रक्रिया से होने वाली आय का केवल एक हिस्सा कृषि आय होता है।

केंद्रीय आयकर प्राधिकरण संयुक्त आय की गणना करके उसे बाँटता है। फिलहाल कृषि आयकर और आयकर के लिए यह अनुपात क्रमशः 60 : 40 है। असम का यह पृष्ठ आखिरी बार 10 अप्रैल 2018 को अपडेट हुआ था, इसलिए इस अनुपात को उस समय की जानकारी मानें।

जमीन बेचना और खेती से आय कमाना अलग-अलग बातें हैं। किसी पूँजीगत संपत्ति को बेचने से हुए लाभ पर पूँजीगत लाभके रूप में कर लगता है। इसलिए सवाल यह है कि क्या कृषि भूमि एक पूँजीगत संपत्ति है।

4.1 बिक्री से हुए लाभ पर पूँजीगत लाभ के रूप में कर कब लगता है?

1961 के अधिनियम की धारा 45(1) के तहत पूँजीगत संपत्ति के हस्तांतरण से हुए लाभ पर “पूँजीगत लाभ” शीर्ष के अंतर्गत कर लगता है। 2025 के अधिनियम की धारा 67(1) में भी यही प्रावधान है। जो जमीन पूँजीगत संपत्ति नहीं है, उस पर पूँजीगत लाभ कर नहीं लगता।

4.2 क्या ग्रामीण कृषि भूमि एक पूँजीगत संपत्ति है?

नहीं। धारा 2(14)(iii) के तहत 1961 का अधिनियम भारत की कृषि भूमि को पूँजीगत संपत्ति से बाहर रखता है, बशर्ते वह किसी निर्दिष्ट शहरी क्षेत्र में न हो। 2025 के अधिनियम में भी यही प्रावधान है, जो दिया गया है धारा 2(22)(iii) में.

अगर जमीन कम-से-कम 10,000 आबादी वाली नगरपालिका या छावनी बोर्ड के क्षेत्र में है, तो उसे पूँजीगत संपत्ति से बाहर नहीं रखा जाता। ऐसे नगर की स्थानीय सीमाओं से हवाई दूरी के आधार पर तय दायरे में आने वाली जमीन भी बाहर नहीं रखी जाती।

1961 के अधिनियम में भी यही तीन दूरियाँ दी गई हैं।

4.3 उन सीमाओं के भीतर की भूमि का क्या होता है?

ऐसी भूमि पूंजीगत संपत्ति है। इसे बेचने से हुए लाभ पर पूंजीगत लाभ के रूप में कर लग सकता है। ऐसी भूमि के हस्तांतरण से होने वाली आय भी कृषि आय नहीं मानी जाती।

कर-मुक्त होने का मतलब हमेशा यह नहीं होता कि आय को गणना में लिया ही नहीं जाएगा। कृषि आय आपकी अन्य आय पर लगने वाले कर की दर बदल सकती है।

5.1 आंशिक एकीकरण क्या है?

परीक्षा की सामग्री में इस तरीके को आंशिक एकीकरणकहा जाता है। वित्त विधेयक, 2026 इसे सरल शब्दों में बताता है। शुद्ध कृषि आय को “केवल कुल आय पर आयकर लगाने के उद्देश्य से ध्यान में रखा जाएगा”। कृषि आय पर स्वयं कर नहीं लगता। इसका उपयोग केवल बाकी आय पर कर की दर तय करने में होता है।

शुद्ध कृषि आय खेती से प्राप्त रकम में से खेती का खर्च घटाने और कुछ समायोजन करने के बाद बची राशि है। ITR-3 की अनुसूची EI में इसकी गणना के चरण दिए गए हैं।

5.2 यह नियम कब लागू होता है?

दोनों शर्तें पूरी होनी चाहिए।

• शुद्ध कृषि आय ₹5,000 से अधिक हो।
• कुल आय उस अधिकतम राशि से अधिक हो जिस पर आयकर नहीं लगता। यह वह मूल सीमा है जिसके नीचे कोई कर नहीं लगता।

लोकसभा में पेश किए गए वित्त विधेयक, 2026 के खंड 2 में, 1 अप्रैल 2026 से शुरू होने वाले निर्धारण वर्ष के लिए 1961 के अधिनियम के तहत यह नियम दिया गया है। खंड 3 में, 1 अप्रैल 2026 से शुरू होने वाले कर वर्ष के लिए 2025 के अधिनियम के तहत यही नियम दिया गया है।

5.3 यह आयकर रिटर्न में कैसे दिखता है?

निर्धारण वर्ष 2026-27 के ITR-3 फॉर्म में “कर की दर तय करने के लिए शुद्ध कृषि आय/ कोई अन्य आय” की एक पंक्ति है। इसमें “कुल मिलाकर आय” की भी एक पंक्ति है। फॉर्म के अनुसार, यह पंक्ति तभी लागू होती है जब पहले की एक पंक्ति में दी गई राशि उस अधिकतम राशि से अधिक हो जिस पर कर नहीं लगता। आगे की एक पंक्ति में “कृषि आय पर कर में छूट” दी गई है।

ITR-3 व्यवसाय या पेशे से आय वाले व्यक्तियों और हिंदू अविभाजित परिवारों के लिए फॉर्म है।

5.4 एक काल्पनिक उदाहरण से इसे कैसे समझें?

दो करदाताओं, रवि (Ravi) और मीरा (Meera), को लीजिए। दोनों की शुद्ध कृषि आय ₹8,000 है। यह उदाहरण काल्पनिक है। रवि की कुल आय मूल सीमा से कम है। उस पर यह नियम लागू नहीं होता, क्योंकि दूसरी शर्त पूरी नहीं होती। मीरा की कुल आय मूल सीमा से अधिक है। उसकी ₹8,000 की कृषि आय केवल उसकी कुल आय पर कर की दर तय करने के लिए जोड़ी जाती है।

भारत का संविधान कर लगाने के अधिकार संघ और राज्यों के बीच बाँटता है। सातवीं अनुसूची की सूचियाँ बताती हैं कि कौन किस पर कर लगा सकता है।

6.1 कृषि आय पर कर किस प्रविष्टि में आता है?

प्रविष्टि 46 सूची II यानी राज्य सूची की प्रविष्टि है। इसमें लिखा है “कृषि आय पर कर”। प्रविष्टि 82 सूची I यानी संघ सूची की प्रविष्टि है। इसमें लिखा है “कृषि आय के अलावा अन्य आय पर कर”। इसलिए संघ की आयकर संबंधी प्रविष्टि में कृषि आय शामिल नहीं है।

अनुच्छेद 246(1) संसद को सूची I के विषयों पर कानून बनाने का विशेष अधिकार देता है। अनुच्छेद 246(3) राज्य के विधानमंडल को सूची II के विषयों पर कानून बनाने का विशेष अधिकार देता है।

6.2 सरकार ने संसद में क्या कहा?

13 फरवरी 2023 को लोकसभा में एक प्रश्न में कृषि आय को कर योग्य बनाने के लिए धारा 10(1) में बदलाव के बारे में पूछा गया था। वित्त राज्य मंत्री ने जवाब दिया कि ऐसा कोई प्रस्ताव नहीं है। उन्होंने यह भी कहा कि अनुच्छेद 246 के अनुसार, कृषि आय पर कर राज्य सूची के अंतर्गत आता है।

6.3 क्या कोई राज्य कृषि आय पर कर लगाता है?

हाँ। असम, असम कृषि आयकर अधिनियम, 1939 के तहत ऐसा करता है। राज्य के कर आयुक्त के अनुसार, चाय की पत्तियों से होने वाली आय इस अधिनियम के तहत कर योग्य है। संघ का आयकर अधिनियम कृषि आय को अपनी कुल आय की गणना से बाहर रखता है।

अब पुराने अधिनियम के साथ एक नया अधिनियम भी है। इसकी धाराओं के नंबर पुराने अधिनियम से अलग हैं।

7.1 आयकर अधिनियम, 2025 कब लागू हुआ?

आयकर अधिनियम, 2025 को 21 अगस्त 2025 को राष्ट्रपति की मंजूरी मिली। धारा 1(3) के अनुसार, यह 1 अप्रैल 2026 से लागू होता है। धारा 536(1), आयकर अधिनियम, 1961 को निरस्त करती है।

2025 का अधिनियम इस शब्द का इस्तेमाल करता है: कर वर्ष। इसका मतलब 1 अप्रैल से शुरू होने वाले वित्त वर्ष के बारह महीने हैं।

7.2 किस आय पर कौन-सा अधिनियम लागू होता है?

1 अप्रैल 2026 को लंबित कार्यवाहियों पर 1961 का अधिनियम ही लागू रहता है। उस तारीख से पहले शुरू हुए किसी भी कर वर्ष के लिए उस तारीख को या उसके बाद शुरू की गई कार्यवाहियों पर भी यही अधिनियम लागू होता है। लोक सभा में पेश किए गए वित्त विधेयक, 2026 के अनुसार, 1 अप्रैल 2026 से शुरू होने वाले निर्धारण वर्ष के लिए 1961 के अधिनियम के तहत कर लगाया जाता है। 1 अप्रैल 2026 से शुरू होने वाले कर वर्ष के लिए 2025 के अधिनियम के तहत कर लगाया जाता है।

प्रश्न में स्पष्ट होना चाहिए कि वह किस अधिनियम की बात कर रहा है। पहले यह पढ़ें।

7.3 2026 के रिटर्न फॉर्म में क्या जानकारी माँगी गई है?

केंद्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड ने 30 मार्च 2026 को निर्धारण वर्ष 2026-27 के लिए ITR-3 अधिसूचित किया। नए फॉर्म से जुड़े नियम 31 मार्च 2026 से लागू हुए। यदि वर्ष की शुद्ध कृषि आय ₹5 लाख से अधिक है, तो फॉर्म में भूमि का विवरण माँगा जाता है। इसमें जिला, एकड़ में क्षेत्रफल, भूमि अपनी है या पट्टे पर ली गई है, और वह सिंचित है या वर्षा पर निर्भर है जैसी जानकारियाँ शामिल हैं।

UPSC का एक आधिकारिक प्रश्न सीधे इसी विषय पर है। इसे नीचे आधिकारिक शब्दावली में दिया गया है।

8.1 UPSC ने 2025 में क्या पूछा था?

UPSC CSP 2025, सामान्य अध्ययन प्रश्नपत्र I, प्रश्न 5.
निम्नलिखित कथनों पर विचार कीजिए :
कथन I : भारत में, ग्रामीण क्षेत्रों में मुर्गीपालन और ऊन के लिए भेड़पालन जैसी कृषि से जुड़ी गतिविधियों से होने वाली आय को किसी भी कर से छूट प्राप्त है।
कथन II : भारत में, आयकर अधिनियम, 1961 के प्रावधानों के तहत ग्रामीण कृषि भूमि को पूंजीगत परिसंपत्ति नहीं माना जाता है।
उपर्युक्त कथनों के संबंध में निम्नलिखित में से कौन-सा विकल्प सही है?
(a) कथन I और कथन II दोनों सही हैं और कथन II, कथन I की व्याख्या करता है
(b) कथन I और कथन II दोनों सही हैं, लेकिन कथन II, कथन I की व्याख्या नहीं करता है
(c) कथन I सही है, लेकिन कथन II सही नहीं है
(d) कथन I सही नहीं है, लेकिन कथन II सही है

आधिकारिक प्रश्नपत्र: UPSC प्रश्नपत्र। आधिकारिक उत्तर कुंजी (श्रृंखला A): UPSC उत्तर कुंजी। सही उत्तर: (d)।

कथन II सही है। ग्रामीण कृषि भूमि को “पूंजीगत परिसंपत्ति” से बाहर रखा गया है। UPSC की उत्तर कुंजी के अनुसार, कथन I सही नहीं है। इसलिए उत्तर (d) है।

8.2 प्रश्न बनाने वाले किन बातों से भ्रमित करते हैं?

• केवल ग्रामीण पता होना पर्याप्त नहीं है। आय धारा 2(1A) या धारा 2(5) की परिभाषा के अंतर्गत आनी चाहिए।
• भूमि और आय अलग-अलग हैं। ग्रामीण कृषि भूमि “पूंजीगत परिसंपत्ति” के दायरे से बाहर है। कृषि आय को धारा 10(1) के तहत कर से छूट प्राप्त है।
• प्रविष्टि 46 और प्रविष्टि 82 अलग-अलग हैं। राज्य सूची की प्रविष्टि 46 में कृषि आय पर कर शामिल है। संघ सूची की प्रविष्टि 82 में कृषि आय के अलावा अन्य आय पर कर शामिल है।
• कर-मुक्त होने का मतलब यह नहीं कि उसे अनदेखा किया जाएगा। ₹5,000 से अधिक की शुद्ध कृषि आय अन्य आय पर लागू कर की दर तय कर सकती है।
• धारा की संख्या अधिनियम के अनुसार बदलती है। धारा 2(1A), 1961 के अधिनियम में है। धारा 2(5), 2025 के अधिनियम में है।